加拿大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)

    加拿大的政治體制實(shí)行聯(lián)邦制，加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織根據(jù)聯(lián)邦特別立法成立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織形式為非贏利公司。在聯(lián)邦體制下，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織的法規(guī)由省級(jí)政府頒布，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)執(zhí)照也由政府有關(guān)部門發(fā)放。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的具體事項(xiàng)則由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織負(fù)責(zé)。

    加拿大現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、特許會(huì)計(jì)師和注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師三種職業(yè)會(huì)計(jì)師，分屬加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CGA）、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）及加拿大注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CMA）等三個(gè)組織。其中，CGA、CICA為民間審計(jì)團(tuán)體。本文主要介紹CGA和CICA，并對(duì)加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的考試、準(zhǔn)入監(jiān)管和培訓(xùn)做一簡(jiǎn)介。

    加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CGA）

    加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CGA）始創(chuàng)于1908年，1913年根據(jù)加拿大國(guó)會(huì)條例，經(jīng)聯(lián)邦政府特許成立，在加拿大七個(gè)省兩個(gè)地區(qū)設(shè)分會(huì)，每個(gè)分會(huì)都經(jīng)省議會(huì)特別批準(zhǔn)成立。目前CGA有25000余名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，另有25000余名注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)員。CGA設(shè)董事會(huì)，其成員由來(lái)自各省及地區(qū)的21名有表決權(quán)的會(huì)員組成，董事會(huì)設(shè)主席和副主席。董事會(huì)下設(shè)CGA總部，其中包括常設(shè)辦公機(jī)構(gòu)若干委員會(huì)及特別工作組。

    1. CGA總部的設(shè)置

    CGA總部相當(dāng)于協(xié)會(huì)秘書處。有100名左右工作人員。CGA總部設(shè)會(huì)長(zhǎng)和若干副會(huì)長(zhǎng)，下設(shè)教育及專業(yè)事務(wù)部、國(guó)際及公司事務(wù)部、財(cái)務(wù)及行政管理部、公共事務(wù)部及信息技術(shù)部。每一部門設(shè)部門主任和項(xiàng)目經(jīng)理，一名副會(huì)長(zhǎng)分管一個(gè)或幾個(gè)部門。CGA在七個(gè)省及兩個(gè)區(qū)分別設(shè)有九個(gè)分會(huì)。各分會(huì)同樣設(shè)董事會(huì)和常設(shè)辦公機(jī)構(gòu)。較大的分會(huì)一般有50-60名專職工作人員，較小的分會(huì)一般有10多名工作人員，其機(jī)構(gòu)及人員配置大致和CGA總部相同。

    2. CGA的委員會(huì)設(shè)置

    協(xié)會(huì)各委員會(huì)的成員應(yīng)該是CGA會(huì)員，委員會(huì)委員及主席由董事會(huì)主席任命。一個(gè)委員會(huì)一般有5名委員，分別來(lái)自安達(dá)略、魁比克、不列顛哥倫比亞省及大西洋和普雷里區(qū)。CGA總部可向各委員會(huì)派一名CGA工作人員，作為工作助理協(xié)助委員會(huì)的工作，并幫助委員會(huì)主席執(zhí)行其權(quán)力。CGA現(xiàn)設(shè)有涉及CGA事務(wù)的執(zhí)行委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)、戰(zhàn)略性規(guī)劃委員會(huì)、提名委員會(huì)及榮譽(yù)和獎(jiǎng)勵(lì)委員會(huì)；涉及教育事務(wù)的全國(guó)教育委員會(huì)及戰(zhàn)略性指導(dǎo)特別工作組；涉及專業(yè)事務(wù)的專業(yè)事務(wù)委員會(huì)及私營(yíng)企業(yè)稅收委員會(huì)；涉及國(guó)際事務(wù)的國(guó)際委員會(huì)；涉及政府和公共關(guān)系事務(wù)的稅收政策委員會(huì)及CGA雜志編輯顧問(wèn)委員會(huì)等。

    加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）

    CICA是加拿大最大的民間審計(jì)團(tuán)體，現(xiàn)擁有55000余名會(huì)員。1880年魁北克省特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，隨后各省相繼成立特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。1920年，根據(jù)聯(lián)邦特別立法，在多倫多成立了全國(guó)性的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合體——加拿大特許會(huì)計(jì)師統(tǒng)管協(xié)會(huì)，1949年更名為加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）。

    CICA設(shè)有全國(guó)理事會(huì)，理事會(huì)由會(huì)員代表大會(huì)選舉產(chǎn)生。協(xié)會(huì)的官員由從理事會(huì)成員中選舉的一名會(huì)長(zhǎng)和一名或多名副會(huì)長(zhǎng)以及理事會(huì)從會(huì)員中任命的一名總干事、一名秘書和一名司庫(kù)組成。理事會(huì)的職權(quán)為：（1）制定會(huì)規(guī)；（2）制定會(huì)員注冊(cè)及后續(xù)教育的規(guī)定；（3）檢查會(huì)員執(zhí)業(yè)，以考核會(huì)員的能力及發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)中的缺陷；（4）設(shè)置學(xué)員所需學(xué)習(xí)的課程；（5）規(guī)定報(bào)考CICA的標(biāo)準(zhǔn)、道德要求、考試科目及考試費(fèi)用等。

    CICA理事會(huì)下設(shè)若干專門委員會(huì)，如職業(yè)行為委員會(huì)、紀(jì)律委員會(huì)、申訴委員會(huì)及終訴委員會(huì)。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

    加拿大沒有全國(guó)統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，由加拿大三個(gè)主要的會(huì)計(jì)師組織加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及加拿大管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)分別組織考試。其中，最具權(quán)威的是特許會(huì)計(jì)師考試。

    1.加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）考試

    報(bào)考資格由各省確定，一般要具備兩個(gè)條件：一是具備大學(xué)以上文憑并獲得規(guī)定的會(huì)計(jì)課程學(xué)分；二是參加各省協(xié)會(huì)要求的教育課程并通過(guò)考試。如安大略省，要求具有大學(xué)文憑并有一定實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人才能申請(qǐng)成為CICA學(xué)員。CICA學(xué)員要參加省協(xié)會(huì)組織的培訓(xùn)并通過(guò)考試才能取得CICA考試資格。培訓(xùn)包括：核心知識(shí)、專業(yè)知識(shí)及專業(yè)技能三個(gè)階段。

    CICA考試每年舉辦一次，一般于9月份進(jìn)行�？荚嚍槠谒奶�，每天四個(gè)小時(shí)，內(nèi)容基本是案例分析，側(cè)重測(cè)試考生的專業(yè)判斷能力�？荚囃戤叄�試卷統(tǒng)一回收至CICA總部，由考試委員會(huì)組織評(píng)閱。

    2.加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CGA）考試

    CGA對(duì)報(bào)考資格的要求并不嚴(yán)格，但要求在成為CGA的會(huì)員前取得學(xué)士學(xué)位。CGA提供了學(xué)歷教育的快捷方式，如由卡加利大學(xué)提供的遠(yuǎn)程學(xué)歷教育。對(duì)已取得一定學(xué)歷的報(bào)考人員可免試部分考試科目。

    CGA考試科目分為三級(jí)，即基礎(chǔ)課程級(jí)、專業(yè)提高課程級(jí)和執(zhí)業(yè)核心課程級(jí)。基礎(chǔ)課程級(jí)的考試又分為三個(gè)水平，每一水平有四個(gè)科目，共十二個(gè)科目；專業(yè)提高課程級(jí)的考試設(shè)四個(gè)科目；執(zhí)業(yè)核心課程級(jí)的考試又分為執(zhí)業(yè)核心考試（PACE）和執(zhí)業(yè)綜合考試（PAI）。上述考試科目中，對(duì)基礎(chǔ)課程級(jí)和專業(yè)提高課程級(jí)科目考試，可以根據(jù)考生的不同學(xué)歷背景和獲得會(huì)計(jì)學(xué)分的情況給予不同程度的免試。上述各科目的考試期一般安排在3月份、6月份、9月份和12月份。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)準(zhǔn)入

    加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師各行業(yè)組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入的管理模式大致相同。學(xué)員修完規(guī)定的課程并通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試可申請(qǐng)成為會(huì)員，而成為執(zhí)業(yè)會(huì)員則需辦理注冊(cè)手續(xù)。協(xié)會(huì)有關(guān)部門將按字母順序?qū)⑺�有有良好記錄的�?huì)員姓名登記入冊(cè)，只有在協(xié)會(huì)登記冊(cè)上登記了姓名的會(huì)員才能享有會(huì)員的權(quán)利。協(xié)會(huì)登記冊(cè)可供免費(fèi)查閱。

    1. 執(zhí)業(yè)注冊(cè)

    會(huì)員首次注冊(cè)時(shí)需要對(duì)其進(jìn)行資格審查，審查的內(nèi)容包括：第一，是否修完了所規(guī)定的課程，何時(shí)完成；第二，是否通過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試；第三，是否有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以及在事務(wù)所工作的情況；第四，接受會(huì)計(jì)、審計(jì)及稅收教育的情況等。

    2. 設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    加拿大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有個(gè)人、合伙及有限合伙三種形式。在加拿大開設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有注冊(cè)資金的要求，只需在當(dāng)?shù)胤ㄔ旱牡怯洸块T登記即可成立。得到法院許可后，事務(wù)所要向其成員所屬的會(huì)計(jì)師組織通報(bào)。

    行業(yè)監(jiān)管及處罰

    加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)受法律的保護(hù)和制約。政府賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行監(jiān)管和實(shí)施紀(jì)律懲戒的權(quán)力。為有效實(shí)施監(jiān)管和紀(jì)律懲戒，加拿大各注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織均委派組織的官員或指派專員對(duì)會(huì)員和學(xué)員進(jìn)行檢查，并在全國(guó)及各省和地區(qū)成立了紀(jì)律懲戒委員會(huì)，必要時(shí)還成立專門工作組負(fù)責(zé)對(duì)違紀(jì)行為進(jìn)行調(diào)查和懲戒。

    上述官員、紀(jì)律懲戒委員會(huì)及專門工作組有權(quán)對(duì)會(huì)員和學(xué)員的與本行業(yè)有關(guān)的行為進(jìn)行調(diào)查，以確定是否有理由給予紀(jì)律處罰；有權(quán)對(duì)會(huì)員的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查，以確認(rèn)其是否在業(yè)務(wù)、能力和執(zhí)業(yè)道德方面存在不足。被調(diào)查或檢查的會(huì)員和學(xué)員有義務(wù)回答有關(guān)質(zhì)詢，并向官員、紀(jì)律懲戒委員會(huì)及專門工作組出示有關(guān)記錄或物品等證據(jù)以供檢查。如拒絕回答質(zhì)詢或提供證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織可提請(qǐng)法院以獲得強(qiáng)制回答質(zhì)詢或提供證據(jù)的法庭決議。

    加拿大各注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織的全國(guó)性的紀(jì)律懲戒委員會(huì)負(fù)責(zé)指導(dǎo)各分會(huì)的紀(jì)律懲戒委員會(huì)的工作，并處理有重大影響的事件。一般問(wèn)題的查處，則由各分會(huì)的紀(jì)律懲戒委員會(huì)負(fù)責(zé)。紀(jì)律懲戒工作程序如下：

    ——接到投訴后登記小組負(fù)責(zé)審查被投訴者是否是會(huì)員。

    ——項(xiàng)目主任負(fù)責(zé)對(duì)投訴項(xiàng)目的初步調(diào)查及對(duì)當(dāng)事人雙方進(jìn)行客觀公正的調(diào)解。對(duì)認(rèn)為有違紀(jì)行為的移交專業(yè)行為小組。

    ——調(diào)停小組負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)初步調(diào)解不決的項(xiàng)目重新調(diào)解。如調(diào)解成功，出具調(diào)停報(bào)告，否則移交專業(yè)行為小組處理。

    ——專業(yè)行為小組對(duì)移交的投訴進(jìn)行調(diào)查取證，可請(qǐng)律師參與。如確有足夠證據(jù)證實(shí)會(huì)員有違紀(jì)行為，則將該投訴移交聽證小組。

    ——聽證小組根據(jù)專業(yè)行為小組調(diào)查取得的證據(jù)提出處理意見。一般處理每一個(gè)案件必須有三個(gè)人同時(shí)在場(chǎng)聽證，請(qǐng)律師、證人、會(huì)員發(fā)表意見，經(jīng)聽證小組研究決定處理意見。具體意見有六種：①投訴無(wú)效。②要求被投訴方采取補(bǔ)救措施。③限制被投訴會(huì)員執(zhí)業(yè)范圍。④罰款。對(duì)現(xiàn)任或前任會(huì)員的罰款一般不超過(guò)一萬(wàn)美元，對(duì)學(xué)員的罰款一般不超過(guò)兩千美元。⑤有條件的限制執(zhí)業(yè)或有期限的暫停執(zhí)業(yè)資格，但保留會(huì)員資格。⑥除名。

    ——由三名董事會(huì)成員組成的上訴小組在接到聽證小組移交的案件后，再組織聽證一次，核實(shí)有關(guān)證據(jù)，作出處理結(jié)論并上報(bào)董事會(huì)。處理結(jié)論一般有三種：一是維持聽證小組的意見；二是適當(dāng)修正聽證小組意見；三是否決聽證小組意見。

    經(jīng)以上工作程序仍不能解決問(wèn)題，可移交法院處理。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育

    加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)一般分為兩個(gè)階段：入會(huì)前的考前培訓(xùn)和成為會(huì)員后的職業(yè)進(jìn)修。

    考前培訓(xùn)和學(xué)歷教育相結(jié)合，分為三個(gè)級(jí)別，每一級(jí)別設(shè)置一定課程，對(duì)前兩個(gè)級(jí)別，可以根據(jù)考生的不同學(xué)歷背景和獲得會(huì)計(jì)學(xué)分的情況給予不同程度的免試。

    對(duì)于會(huì)員職業(yè)進(jìn)修，加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師各行業(yè)組織的作法略有不同，但一般均要求三年內(nèi)完成300小時(shí)專業(yè)課程的進(jìn)修學(xué)習(xí)�？梢詫W(xué)習(xí)協(xié)會(huì)規(guī)定的教材，也可以參加協(xié)會(huì)認(rèn)可的大學(xué)課程學(xué)習(xí)或?qū)�業(yè)學(xué)術(shù)討論等。所有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和非執(zhí)業(yè)會(huì)員均要達(dá)到每項(xiàng)要求，否則，將可能被取消會(huì)員資格。